Репатриация в Израиль: налоговые льготы и проблема наследования

Новые репатрианты и ветераны-возвращенцы при жизни пользуются щедрым режимом: десять лет полного освобождения от налога на иностранные доходы, а с 2026 года — благодаря новому временному закону Кнессета — еще и снижающимся по годам освобождением на трудовые доходы, полученные внутри Израиля.

Налога на наследство в Израиле нет с 1981 года, но это не означает отсутствия налоговых последствий: по принципу непрерывности наследник принимает первоначальную стоимостную базу и дату приобретения актива умершего, поэтому при продаже унаследованного имущества налог на прирост капитала начисляется за весь период владения, включая годы, когда сам репатриант был от налога освобожден.

Механизм переоценки стоимости решает эту проблему только тогда, когда наследодатель сам не был налоговым резидентом Израиля, — для активов, унаследованных от самого репатрианта, официальная позиция Налогового управления прямо исключает такую возможность. Дополнительные риски создают непереходящая по наследству линейная льгота и параллельные обязательства по налогам других стран, в частности пожизненный налог на наследство США для граждан этой страны независимо от места проживания.

Ключевая рекомендация — планировать структуру активов сразу после репатриации и при жизни репатрианта, используя прижизненную продажу или дарение, профессиональную оценку и раздельные завещания, поскольку исправить ситуацию задним числом после смерти уже невозможно.

Кто имеет право на льготы

Оле хадаш (новый репатриант) — лицо, впервые получившее израильское гражданство по Закону о возвращении и переехавшее в Израиль на постоянное жительство. –

Новый резидент — налоговые каникулы полагаются всем кто впервые стал резидентом (תושב ישראל לראשונה). Под эту категорию подпадают иностранцы, получившие первый вид на жительство (визу класса А5 или А1) в процессах СтуПро, воссоединение семей с пожилыми родителями или родителями военнослужащих, четвертое поколение и проч.

Резидент вернувшийся после длительного отсутствия, на иврите «тошав хозер ватик» (תושב חוזר ותיק), — израильтянин, проживший за рубежом непрерывно не менее десяти лет и вернувшийся на постоянное место жительства. Пользуется теми же налоговыми льготами, что и оле хадаш.

Вернувшийся резидент (תושב חוזר) – израильтянин проживший за рубежом не менее пяти лет – получает ограниченные льготы.

Стандартные налоговые льготы

Применяются к лицам, получившим статус до 31 декабря 2025 года, и сохраняются для всех действующих репатриантов.

Десятилетнее освобождение от налогов на иностранные доходы

Оле хадаш и ветераны-возвращенцы полностью освобождены от уплаты налогов по доходам, полученным за пределами Израиля, в течение десяти лет с даты репатриации. Освобождение распространяется на пассивные доходы (дивиденды, проценты, арендные платежи), прирост капитала от продажи зарубежных активов, а также на пенсионные выплаты из-за рубежа. Но также и на активные доходы при условие что работа была произведена зарубежом.

Важное уточнение: освобождение касается исключительно иностранных источников. Любой доход, полученный в Израиле, облагается налогом на общих основаниях с первого дня (относительно доходов в Израиле — обратите внимание на новый закон, поощряющий возвращение в Израиль).

В израильском налоговом законодательстве предусмотрены существенные налоговые льготы на зарубежные доходы. Этими льготами могут воспользоваться три категории лиц:

• Лица, впервые ставшие резидентами Израиля;
• Резиденты, вернувшиеся в Израиль после длительного отсутствия;
• Вернувшиеся резиденты.

Для новых репатриантов и резидентов, вернувшихся после длительного отсутствия, предусмотрено полное освобождение от налогов на зарубежные доходы сроком на 10 лет.

Что считается «зарубежным доходом»?

Чтобы избежать путаницы, важно понимать, как именно израильское законодательство классифицирует источник дохода для каждого конкретного случая:

• Доход от аренды определяется по месту нахождения и использования арендуемого актива. Например, сдача квартиры за границей признается зарубежным доходом.
• Дивиденды классифицируются по месту нахождения распределяющей их компании.
• Проценты по кредитам привязываются к месту нахождения плательщика.
• Активные доходы (доходы от бизнеса или заработная плата) определяются по месту фактического выполнения работы или оказания консультационных услуг.

В силу этих правил под 10-летнюю льготу в первую очередь подпадают именно пассивные зарубежные доходы, хотя при определенных условиях она может быть применена и к активным доходам.

Особенности льгот для вернувшихся резидентов

Для категории вернувшихся резидентов правила отличаются:

• Освобождение от налогов предоставляется на срок 5 лет.
• Льгота распространяется исключительно на пассивные источники доходов, полученные из-за рубежа.
• Освобождение действует только в отношении доходов, генерируемых активами, которые были приобретены в период проживания за пределами Израиля (во время отсутствия в стране).

Налоговые кредитные баллы (некудот зикуй)

Льгота действует по балльной системе: один балл равен 242 шекелям в месяц — это значение зафиксировано с 2024 года и не менялось вплоть до 2026 года. Репатрианты, прибывшие с 1 января 2022 года, пользуются налоговым кредитом в течение 4,5 лет: первые 12 месяцев — 1 балл в месяц; следующие 18 месяцев — 3 балла в месяц; затем 12 месяцев — 2 балла в месяц; последние 12 месяцев — 1 балл в месяц. Прибывшие до 1 января 2022 года получали кредит на 3,5 года по немного иной схеме: 18 месяцев по 3 балла, затем 12 месяцев по 2 балла и 12 месяцев по 1 баллу.

Мало кто знает, что в определенных ситуациях эти льготы можно поставить на паузу (заморозить), чтобы не терять их впустую, и активировать заново, когда они действительно понадобятся.

Существует 3 законные причины для заморозки налоговых баллов:

1. Отсутствие в стране: если вы уехали из Израиля на срок более 6 месяцев, но вернулись в течение 3 лет.
2. Учеба: на время обучения в высшем учебном заведении Израиля.
3. Служба в армии: на период срочной службы в Армии обороны Израиля (ЦАХАЛ) или других силовых структурах.

Простой пример, как это работает:

• Вы репатриировались в январе 2023 года.
• В феврале 2023 года вам пришлось уехать из Израиля на целый год, чтобы уладить дела в стране исхода.
• Вы вернулись в феврале 2024 года.

Итог: На время вашего отсутствия льгота была «заморожена». Она не сгорела, а ждала вашего возвращения. Ваши налоговые баллы начнут полноценно действовать с февраля 2024 года.

Год акклиматизации

Новый репатриант вправе объявить первый год пребывания в Израиле «годом акклиматизации»: в этот период он не считается налоговым резидентом Израиля, однако сохраняет право на льготы Министерства алии и интеграции. Заявление подается по форме 1130 в течение 90 дней с момента фактического переноса центра жизни в Израиль.

Основное практическое значение данной опции заключается в защите интересов тех, кто после года проживания в Израиле принимает решение покинуть страну. При своевременной подаче уведомления этот начальный период ретроспективно не признается годом резидентства.

В результате десятилетний период налоговых каникул не расходуется без фактической необходимости. Все предусмотренные законодательством преференции и освобождения сохраняются в полном объеме и активируются в будущем, если гражданин примет решение вернуться и окончательно обосноваться в Израиле.

Реформа 2026 года: новый закон Кнессета

Принятый закон

В конце марта 2026 года Кнессет принял «Закон о поощрении алии в Израиль и возвращения в него (Временное положение), закон официально опубликован 31 марта 2026 года. Он вступил в силу задним числом с 1 января 2026 года и применяется к лицам, ставшим израильскими налоговыми резидентами впервые в период с 5 ноября 2025 по 31 декабря 2026 года. Это первый в истории израильского налогового права случай, когда репатриантам предоставляются льготы на доходы, полученные внутри самого Израиля, — прежде освобождения распространялись только на зарубежные источники.

Структура льготы: лимиты по годам

Освобождение от налога на трудовые и бизнес-доходы израильского происхождения распределяется по годам так: в 2026 году — до 600 000 шекелей (пропорционально периоду фактического резидентства в этом году); в 2027–2028 годах — до 1 000 000 шекелей в каждом из этих лет; в 2029 году — до 350 000 шекелей; в 2030 году — до 150 000 шекелей. Если доход получен от близкого родственника, потолок льготы существенно ниже: до 140 000 шекелей в год в 2026–2029 годах, причем суммарное освобождение по обоим основаниям не может превышать общий годовой лимит.

Льгота аннулируется полностью — включая уже прошедшие годы, — если человек перестал быть налоговым резидентом Израиля в 2028 или 2029 году и провел в стране менее 75 дней в одном из этих лет.

Закон также освобождает от налога иностранные компании в отношении доходов, полученных в Израиле вследствие личной деятельности репатрианта, который у них трудоустроен. Это устраняет существенный барьер: по прежней позиции налоговых органов, работа репатрианта в Израиле могла создавать для иностранной компании «постоянное представительство» с обязательством подавать декларации и платить налоги в Израиле.

На кого распространяется новый закон

Закон оперирует собственными определениями: вместо «лица, впервые ставшего резидентом» по Указу о подоходном налоге используется понятие «оле» (нового репатрианта) — лицо, имеющее визу или удостоверение оле по Закону о возвращении либо право на «корзину абсорбции». Для ветеранов-возвращенцев, помимо требования прожить за рубежом не менее десяти лет, закон вводит дополнительное условие: наличие удостоверения возвращающегося резидента, выданного Министерством алии и интеграции. Закон прямо оговаривает, что его определения не идентичны определениям Указа, — это означает, что часть лиц может соответствовать условиям Указа, но не подпадать под действие нового закона.

Принципиальное различие: до или после 2026 года

Лица, ставшие резидентами до конца 2025 года, сохраняют полное освобождение от обязанности отчитываться по иностранным активам и доходам на десять лет, однако не вправе пользоваться льготами нового закона на израильские доходы. Лица, ставшие резидентами в 2026 году, получают льготы на израильские доходы, но обязаны декларировать все мировые активы с первого дня пребывания в стране: поправка № 272 к Указу о подоходном налоге отменила прежнее освобождение от отчетности для тех, кто получил статус резидента с 1 января 2026 года.

Исключение: лица, переехавшие в Израиль с 5 ноября по 31 декабря 2025 года, подпадают под старый, более мягкий порог отчетности (поскольку стали резидентами еще в 2025 году) и одновременно подпадают под действие нового закона (поскольку их переезд состоялся уже в период с 5 ноября 2025 года) — то есть пользуются обоими режимами одновременно.

Налог на наследство: что в Израиле есть, а чего нет

Налога на наследство нет

Израиль не взимает ни налога на имущество умершего, ни налога на наследство, ни специального налога на дарение. Налог на наследство  действовал в Израиле с 1949 по 1981 год по ставкам от 40% до 70%, но был отменен в 1981 — с тех пор переход активов в результате смерти сам по себе не является налогооблагаемым событием. Это правило применяется вне зависимости от гражданства или налогового резидентства умершего и его наследников.

Почему отсутствие налога на наследство не означает отсутствия налоговых последствий

Принципиально важное различие: активы освобождены от налога в момент наследования, но не освобождены навсегда. Налоговые обязательства возникают позже — при последующей продаже или ином распоряжении активами. Именно это заблуждение — о полной налоговой «безнаказанности» наследования — регулярно приводит к дорогостоящим сюрпризам для наследников.

Налоговые ловушки при наследовании после смерти репатрианта

Ловушка 1. Принцип непрерывности — налог на весь исторический прирост

Передача актива в порядке наследования израильскому резиденту сама по себе не облагается налогом. Однако когда наследник продает этот актив третьей стороне, он обязан уплатить израильский налог на прирост капитала со всего прироста стоимости — с даты первоначального приобретения актива умершим и до даты продажи наследником. Это так называемый «принцип непрерывности», закрепленный в статье 88 Указа о подоходном налоге: наследник «заступает на место» умершего и в отношении стоимостной базы, и в отношении даты приобретения актива.

Именно здесь возникает главная ловушка для семей репатриантов: если умерший пользовался 10-летним освобождением от налога на иностранные доходы и не успел продать зарубежные активы в этот период, дети-наследники — израильские резиденты — заплатят налог на прирост капитала за весь период, включая годы льготного режима умершего. Это не предположение, а официальная позиция Налогового управления, обязательная к раскрытию в отчетности (позиция № 109/2021): актив, полученный в подарок или по наследству от лица, впервые ставшего резидентом Израиля, ветерана-возвращенца или обычного возвращенца, в период действия его льготы, не создает у получателя ни новой стоимостной базы, ни новой даты приобретения. В предельном случае отсутствие планирования превращает полное освобождение от налога в полное налоговое обязательство.

Пример. Репатриант приобрел акции в 1995 году за 10 000 долларов. К моменту смерти в 2025 году они стоят 1 000 000 долларов. Наследник — израильский резидент — продает их за ту же сумму. Налог на прирост капитала по ставке 25% начисляется на 990 000 долларов — весь прирост с 1995 года, а не только на рост после смерти, — и составит около 247 500 долларов.

Ловушка 2. Степ-ап работает не для всех

В США наследники автоматически получают «обнуление базы»: стоимость актива переоценивается по рыночной цене на дату смерти первоначального владельца. В Израиле для активов, унаследованных от резидента, подобной автоматики нет — наследник принимает первоначальную цену покупки умершего в качестве собственной налоговой базы (см. Ловушку 1).

Механизм переоценки стоимостной базы (степ-ап) в Израиле действительно существует, но сфера его применения узкая: он доступен, только если наследодатель или даритель сам не был налоговым резидентом Израиля. В этом случае представитель наследника подает в налоговый орган предварительный запрос по Форме 905 («зеленый трек») и может добиться признания рыночной стоимости актива на дату смерти его новой стоимостной базой — тогда налог при последующей продаже начисляется только на прирост после этой даты. Решение принимается в рабочем порядке, но остается на усмотрение налогового органа; автоматического одобрения нет.

Если же наследодатель сам был новым репатриантом или ветераном-возвращенцем в период действия льготы — то есть налоговым резидентом Израиля, пусть и освобожденным от налога на свои иностранные доходы, — Форма 905 не помогает: та же официальная позиция № 109/2021 прямо закрывает эту возможность. Именно в ситуации из Ловушки 1 административного пути к степ-ап нет; единственная действенная защита — планирование при жизни репатрианта (раздел VI).

Ловушка 3. Линейная льгота не передается по наследству

Если репатриант не успевал продать зарубежный актив в течение 10-летнего льготного периода, закон предусматривает так называемую «линейную» льготу: при продаже после истечения этого срока налогом облагается только та часть прироста, которая приходится на период после окончания льготы, — остальное распределяется пропорционально. Однако эта частичная защита привязана к личному статусу репатрианта и не переходит к наследнику, если он сам не является оле хадаш с действующим льготным периодом.

Ловушка 4. Двойное международное налогообложение

Наследование иностранных активов может потребовать соблюдения налогового законодательства тех стран, где эти активы расположены или зарегистрированы. Так, граждане США — вне зависимости от места проживания — пожизненно остаются субъектами американского налога на наследство (estate tax). По состоянию на 2026 год федеральный лимит освобождения в США составляет 15 млн долларов на одного человека (30 млн долларов для супружеской пары благодаря возможности переноса неиспользованной льготы между супругами), а ставка сверх лимита — 40%. Этот более высокий порог — рост с 13,99 млн долларов в 2025 году — закреплен на постоянной основе федеральным законом OBBBA («One Big Beautiful Bill Act»), подписанным 4 июля 2025 года, и с 2026 года ежегодно индексируется по инфляции.

Инструменты налогового планирования

1. Форма 905 — степ-ап для активов нерезидента

Применяется, только когда наследодатель или даритель сам не был налоговым резидентом Израиля. Запрос подается представителем как можно скорее после получения актива — промедление осложняет доказательство рыночной стоимости на дату смерти. Если наследодатель сам был репатриантом в период действия его льготы, Форма 905 не работает (см. Ловушку 2); в этом случае единственный реальный инструмент — действия при жизни самого репатрианта: его собственная продажа зарубежных активов в льготный период либо прижизненная передача активов наследникам.

2. Прижизненный дар — эффективнее наследования

Для семей, намеренных передать израильскую недвижимость следующему поколению, прижизненная передача близкому родственнику зачастую выгоднее передачи по наследству. По статье 62 Закона о налогообложении недвижимости даритель освобождается от налога на прирост стоимости (мас шевах), если получатель — супруг(а), ребенок, внук, родитель, дедушка или бабушка. Между братьями и сестрами это освобождение действует только в одном случае: если передаваемая недвижимость сама была получена дарителем в подарок или по наследству от родителей либо от их родителей; в остальных случаях дарение между братьями и сестрами облагается мас шевах на общих основаниях. Получатель-родственник при любом из перечисленных видов родства уплачивает лишь треть стандартной ставки налога на покупку (мас рехиша); при дарении между супругами налог на покупку не взимается вовсе.

3. Профессиональная оценка актива на дату смерти

Независимая рыночная оценка актива, проведенная в максимально короткие сроки после смерти наследодателя, создает документально подтвержденную доказательную базу стоимости для будущего расчета налога — это особенно важно там, где степ-ап недоступен (Ловушка 2) и значение имеет точная рыночная стоимость на конкретную дату.

4. Раздельные завещания по юрисдикциям

Рекомендуется составить отдельное израильское завещание, охватывающее только израильские активы, оформленное на иврите в соответствии с требованиями израильского права. Пересмотр завещательного планирования совместно с израильским и иностранным юристом желательно провести в первые шесть месяцев после репатриации.

Ключевые выводы

При жизни репатрианта режим исключительно щедрый: 10 лет полного освобождения от налога на все иностранные доходы плюс, для прибывших в 2025–2026 годах, освобождение на трудовые доходы в Израиле.

После смерти репатрианта налога на наследство нет, однако наследники-резиденты Израиля перенимают первоначальную стоимостную базу умершего, а степ-ап для активов оле хадаш и ветеранов-возвращенцев административно недоступен. При продаже унаследованных активов возникает налог на весь исторический прирост — в том числе за годы, когда сам умерший был освобожден от налога. Без предварительного планирования льготы репатрианта могут превратиться в тяжелое налоговое бремя для следующего поколения.

Главное правило: налоговое планирование в контексте наследования должно начинаться сразу после репатриации, а не откладываться на неопределенный срок. Прижизненная продажа или дарение зарубежных активов, профессиональная оценка и раздельные завещания — юридически рабочие инструменты, но они требуют действий заблаговременно, пока репатриант жив и активы еще принадлежат ему лично; исправить ситуацию задним числом через Форму 905 для активов самого репатрианта нельзя.

Настоящая статья носит исключительно информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией. Для анализа конкретной ситуации необходимо обратиться к лицензированному израильскому налоговому консультанту (רואה חשבון מוסמך) и адвокату, специализирующемуся на международном налогообложении.

Авторы: аудитор Роман Церельштейн и адвокат Артур Блаер